Если ндфл уплачен раньше чем выдана зарплата
Судебный вердикт: в каких случаях НДФЛ можно заплатить раньше выплаты зарплаты
Предмет спора : налогового агента оштрафовали за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного НДФЛ. В ходе проверки ИФНС установила, что НДФЛ с выплат сотрудникам перечислялся в бюджет до фактической выплаты зарплаты. То есть налог уплачивался из средств самого налогового агента, что прямо запрещено законом. Решение ИФНС было оспорено в судебном порядке.
За что спорили : 5 188 рублей.
Кто выиграл : налоговый агент.
Суд кассационной инстанции признал решение налоговой инспекции незаконным и нарушающим права налогового агента. По закону налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Обязанность по уплате НДФЛ считается исполненной работником со дня удержания сумм налога налоговым агентом. После исчисления и удержания НДФЛ налоговый агент обязан перечислить эту сумму в соответствующий бюджет. Неисполнение налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению НДФЛ влечет начисление пеней и привлечение к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
Сами по себе действия по перечислению НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводят к возникновению недоимки по НДФЛ, а соответствующие действия налогового агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ.
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов действительно не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика». То есть в тех случаях, когда при выплате зарплаты НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода сотрудников.
Доказательств перечисления налога за счет собственных средств ИФНС в материалы дела не представлено.
Перечисляя НДФЛ заблаговременно, налоговый агент всегда удерживал исчисленный НДФЛ из дохода своих работников. В связи с этим фактически расходы на уплату НДФЛ всегда несли сами сотрудники. По итогам налогового периода задолженность по НДФЛ как у работников, так и у работодателя не возникала.
Соответственно, заключил суд, у налоговой инспекции не было оснований для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.
НДФЛ перечислен раньше, чем зарплата
Ситуация: при перечислении 18.06.2018 зарплаты физлицу по договору ГПХ одновременно был перечислен и НДФЛ. Через несколько дней зарплата вернулась по причине неверно указанных реквизитов физлица в платежном поручении. Повторно зарплату направили 27.06.2018. НДФЛ повторно не перечисляли. В 6-НДФЛ отразили: дата получения и удержания дохода 27.06.2018, срок перечисления 28.06.2018.
Вопрос: правильно ли отражены даты получения дохода и удержания НДФЛ в 6-НДФЛ? Или надо было эти деньги вернуть, а 27.06.2018 ещё раз перечислить НДФЛ? Или достаточно дать пояснения в налоговую почему НДФЛ оплачен ранее выплаты зарплаты?
Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Согласно разъяснениям ФНС РФ, изложенным в Письме от 13.11.2015 N БС-4-11/19829, строки 100, 110, 120 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, то есть, по дате фактического получения дохода.
Если оплата вознаграждения по ГПД перечислена 27.06.2018, то строки 100, 110, 120, со-ответственно, заполняются: 27.06.2018, 27.06.2018, 28.06.2018.
Представленная в вопросе ситуация, когда оплата вознаграждения по ГПД возвращается в связи с неверным указанием банковских реквизитов физического лица и необходимостью повторной уплаты НДФЛ, не рассмотрена ни в одном Письме ФНС РФ или МФ РФ. Официальная позиция контролирующих органов сводится к следующему: НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, не признается налогом. В этом случае, обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить НДФЛ в полной сумме. Такие разъяснения представлены в Письмах МФ РФ от 16.09.2014 № 03 04 06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей нельзя, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).
Исходя из этого, при повторном перечислении 27.06.2018 дохода по ГПД, НДФЛ должен быть повторно перечислен в бюджет, а НДФЛ, перечисленный 18.06.2018, возвращен из бюджета на основании заявления на возврат.
Наказуема ли досрочная уплата НДФЛ за работников
Постановление Арбитражного суда Центрального округа №А54-8727/2018 от 29.10.2019
Перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводит к возникновению недоимки, а действия самого агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, если суммы налога удержаны из доходов физлиц-налогоплательщиков.
Обязанности налогового агента по НДФЛ
Налоговый агент по НДФЛ обязан:
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);
не допускать уплату налога за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 24 НК РФ).
Платить НДФЛ за счет собственных средств налоговому агенту запрещено.
Дата получения дохода для удержания НДФЛ
Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ).
Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, а это значит, что с него нужно сначала посчитать, а затем удержать НДФЛ. Это, как правило, происходит не одновременно.
Исчисленную на дату получения дохода сумму налога нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сроки уплаты НДФЛ
Для разных видов доходов установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет.
Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):
с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
Ответственность налогового агента
Если агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержал и (или) не перечислил его, то налоговый орган его оштрафует. Штраф установлен частью 1 статьи 123 НК РФ, устанавливающей ответственность налогового агента:
за неудержание налога или неполное удержание налога;
неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);
несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);
неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).
Налоговый агент освобождается от ответственности по части 1 статьи 123 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий:
налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ;
налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджет сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Когда досрочная уплата НДФЛ – нарушение
Бывает довольно часто, что налоговый агент пытается рассчитаться с бюджетом по НДФЛ досрочно, до выплаты доходов. Причины могут быть разные. Например, пока есть деньги на счете.
Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным. Об этом заявлено в решении ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@. Специалисты ФНС отметили, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а уплата налога за счет средств налоговых агентов запрещена. Поэтому, когда после фактической выплаты зарплаты удержанный налог не перечислен, контролеры вправе доначислить и НДФЛ, и пени.
В то же время возврату подлежит излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога (ст. 231 НК РФ). Но поскольку досрочно уплаченная в бюджет сумма не удержана из доходов налогоплательщиков, зачесть ее в счет предстоящих платежей нельзя, а можно только вернуть.
А налог, фактически удержанный из доходов физлиц, агент обязан в установленные сроки перечислить в бюджет.
Также и в письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250 даются подобные разъяснения. В нем сказано, что если фирма перечислила в бюджет НДФЛ досрочно, то есть до момента удержания его из выплачиваемого дохода, она нарушила установленный порядок. Более того, в этом случае перечисляется не налог, а некая ошибочная сумма. Можно обратиться в ИФНС с заявлением о ее возврате. Но при этом нужно обязательно заплатить НДФЛ еще раз, но уже по всем правилам и независимо от того, вернули из бюджета первоначальный платеж или нет.
Суть спора
В ходе проверки ИП установлено, что он перечислял в бюджет НДФЛ до фактической выплаты зарплаты работникам. Инспекция наложила штраф, но агент, хотя и перечислял суммы налога досрочно, делал это в конечном итоге не за свой счет, что запрещено. Позднее он удерживал НДФЛ из доходов работников.
В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 29.10.2019 по делу № А54-8727/2018 говорится, что объективную сторону правонарушения, указанного в статье 123 НК РФ, образуют действия, которые в результате влекут недоимку.
Но судьи указали, что уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место тогда, когда при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, а из дохода налогоплательщика не удерживается.
В данном же споре инспекция не смогла доказать, что агент перечислял налог за счет собственных средств. Перечисляя НДФЛ заблаговременно, ИП всегда удерживал исчисленный налог из доходов работников. То есть, фактически расходы на уплату НДФЛ всегда несли, как и подобает, налогоплательщики. По итогам налогового периода ни у налогоплательщиков, ни у налогового агента задолженности нет.
Поэтому перечисленный ранее установленной даты НДФЛ, который затем удержан из доходов, можно зачесть в счет налога, подлежащего уплате впоследствии. Этот налог можно признать излишне уплаченным.
А право на зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей дает статья 78 НК РФ, распространяя это право и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
НДФЛ заплатили раньше зарплаты: претензии от ИФНС
Ситуации, когда зарплату сотруднику заплатили в пятницу, а НДФЛ перечислили на следующий рабочий день, то есть в понедельник, случаются достаточно часто. И ничего «криминального» в этом нет… А если наоборот?
Из письма в редакцию
Коллеги, подскажите, пожалуйста. Наш бухгалтер заплатила НДФЛ в пятницу, а заработную плату на следующий рабочий день – в понедельник. Будут ли к нам претензии со стороны налоговой инспекции?
Мнение эксперта
Скорее всего, никаких претензий вам ИФНС не предъявит. Они хорошо знают, что судебная практика не в их пользу. Но, если, все-таки попросят от вас объяснений, ссылайтесь на постановления АС Московского округа от 27 июня 2018 года № А40-157252/2017. По мнению судей, досрочное перечисление НДФЛ само по себе не является нарушением налогового законодательства.
История дела следующая. На конец 2015-го года у организации образовалась переплата по НДФЛ из-за досрочного исполнения обязанности налогового агента. В последующем (в начале 2016 года) при выплате зарплаты работодатель удерживал исчисленную сумму НДФЛ, но в бюджет не перечислял, поскольку считал, что у него есть право на зачет переплаты.
Налоговики усмотрели в этом нарушение и оштрафовали организацию на основании статьи 123 Налогового кодекса за неуплату НДФЛ и начислили пени.
Проверяющие привели стандартные аргументы. Если налог перечисляется до выдачи зарплаты, значит НДФЛ не удерживается из дохода работника, а уплачивается за счет средств организации.
А уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Суды трех инстанций поддержали организацию, указав налоговикам на следующее. При досрочном исполнении обязанности налогового агента уплаты НДФЛ за счет собственных средств не происходит, поскольку работодатель может точно установить налоговую базу и удержать НДФЛ из доходов работников при последующих выплатах.
Установленный пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса запрет уплачивать налог за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога и неуплату налога налогоплательщиком, получающим доход. Поэтому само по себе досрочное исполнение обязанности налогового агента не является нарушением при условии последующего удержания НДФЛ из доходов работников. Поскольку на дату возникновения обязанности по уплате НДФЛ у налогового агента имелась переплата по этому налогу, то недоимка не образовалась. А раз так, то оснований для штрафа и начисления пеней нет.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
НДФЛ при заработной плате раньше срока
Если вам нужно выплатить зарплату раньше обычной даты, установленной трудовым (коллективным) договором, то могут возникнуть вопросы по уплате НДФЛ.
Например, зарплату за декабрь в связи с завершением текущего финансового года и новогодними каникулами, как правило, выплачивают раньше.
В этой ситуации нужно определить
По общему правилу датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Исчисление суммы налога производится на эту дату (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Контролирующие органы придерживаются позиции, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Поэтому нет оснований для его исчисления до окончания месяца (Письма Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64400, от 17.01.2017 N 03-04-06/1995, от 28.10.2016 N 03-04-06/63250, от 25.07.2016 N 03-04-06/43463, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).
При этом учреждение — налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога из зарплаты работника при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Однако из этих норм не ясно, как исчислить и удержать НДФЛ, если выплата второй части зарплаты произведена на несколько рабочих дней раньше последнего дня месяца, то есть до даты фактического получения дохода работником. В декабре такая ситуация часто возникает в связи с особенностями завершения финансового года у учреждений, лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства (финансовом органе).
По нашему мнению, более безопасно в этой ситуации удержать НДФЛ в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца (окончательный расчет). Ответственность налогового агента за досрочное удержание НДФЛ с доходов физического лица в Налоговом кодексе РФ не установлена.
Например, если зарплату за декабрь 2017 г. вы выплатили 27.12.2017, то датой удержания НДФЛ будет 27.12.2017, а датой исчисления НДФЛ (датой фактического получения дохода) — 31.12.2017.
Эта позиция косвенно подтверждается разъяснениями ФНС России о том, как заполнить 6-НДФЛ в аналогичной ситуации (Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106);
Учреждение должно перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
За счет «собственных» средств (независимо от того, бюджетные они или от приносящей доход деятельности) учреждение не должно уплачивать НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Поэтому если вы выплатили зарплату за декабрь 2017 г., например, 27.12.2017 (раньше 29.12.2017), то удержите НДФЛ в этот же день, а перечислите в бюджет — не позднее 28.12.2017. Как минимум, это позволит избежать начисления пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ.
Распространенный совет о том, что в такой ситуации выплачивается 100%-ный аванс и перечислить НДФЛ нужно уже в первый рабочий день января, по нашему мнению, может вызвать претензии у контролирующих органов. Ведь, по сути, учреждением был произведен окончательный расчет с работниками.
Если же вы платите заработную плату с банковского счета (за счет средств от приносящей доход деятельности) и в декабре ее вторую часть перечисляете в последний рабочий день года, то обязанность по перечислению НДФЛ может возникнуть уже в следующем отчетном периоде. Например, если выплатили зарплату 29.12.2017, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 09.01.2018.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс